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單選題:
1、 ?ABC會計師事務所的注冊會計師羅洋作為G公司2004年度會計報表審計的項目負責人,正在考慮與審計證據相關專業問題,包括審計證據的是否充分、適當,審計證據的可考性,和審計證據所能實現的審計目標。請代羅洋做出正確的專業判
下列各項因素中,最能幫助羅洋判斷審計證據是否充分、適當的是()。
A.內部控制的程序
B.控制測試的時間
C.發現的錯誤或舞弊
D.控制系統的合理性
標准答案:c
解 析:注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當,應當考慮至少五項因素:⑴審計風險;⑵具體審計項目的重要性;⑶注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗;⑷審計過程中是否發現錯誤與舞弊;⑸審計證據的類型與獲取途徑。
2、羅洋在審計G公司會計報表時,認為所獲取的下列審計證據均能從一程度上證明A公司某筆銷貨業務的真實性,但仍需要區分證據的可考性。如果按可靠性由高到低的順序排序,正確的排列是()。
A.銀行存款函證回函、銷貨發票副本、發貨憑證、應收賬款明細賬
B.發貨憑證、應收賬款明細賬、銀行存款函證回函、銷貨發票副本
C.銷貨發票副本、發貨憑證、銀行存款函證回函、應收賬款明細賬
D.應收賬款明細賬、銀行存款函證回函、銷貨發票副本、發貨憑證
標准答案:a
解 析:銀行存款函證回函為直接交給注冊會計師的外部證據,可靠性最強,銷貨發票副屬於為在外部流轉的內部證據,可靠性其次,發貨憑證和應收賬款明細賬均為未在外部流轉的內部證據,但前者與是後者的基礎:前者能夠證實後者
3、監盤程序所能達到的審計目標隨著會計報表項目的不同而不同。對於G公司的存貨項目來說,羅洋實施監盤程序最有助於注冊會計師證實存貨的存在性,但對於應收票據而言,實施監盤程序最有助於注冊會計師實現對該項目的()目標。
A.分類
B.機械准確性
C.估價
D.總體合理性
標准答案:c
解 析:注冊會計師通過監盤應收票據,能夠直接得到應收票據的價值。
4、 ?H會計師事務所的注冊會計師郭輝作為X公司2004年度會計報表審計的外勤負責人,需要對X公司銷售與收款循環中的有關問題做出相應的判斷、決策。下面列舉的是銷售與收款循環中的內部控制、主營業務收入、應收賬款方面的代表性問題,請代為做出正確的決策。
在X公司規定的下列各項措施中,能夠預防員工貪污、挪用銷貨款項的最有效的方法是()。
A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納
B.收取顧客支票與收取顧客現金由不同的人員擔任
C.要求顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶
D.公司收到顧客支票後立即寄送收據給顧客
標准答案:a
解 析:A使得銷售業務賬、實分離;B不能保證收取支票與現金的人員不是記錄銷售業務的人員;C:如果記錄銷售業務的人員兼任出納,匯入銀行賬戶賬戶也不能防止貪污;D:給顧客寄收據並不能保證款項不被貪污。
5、審計X公司主營業務收入明細賬所記載的一筆金額為1000萬元的銷售業務時,郭輝注冊會計師發現X公司並未發出所記載的商品。郭輝只有在下列()情況下纔能認可X公司的此筆收入。
A.復印了客戶要求代管商品的委托函
B.獲取了與客戶簽訂的購貨合同及商品訂單
C.檢查了被審計單位提供的收款憑證與銷貨發票
D.監盤未發出的存貨,詳細記錄於工作底稿
標准答案:a
解 析:只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權已發生轉移。
6、郭輝注冊會計師審查X公司應收賬款項目時,通過向X公司的客戶發函詢證,已證實了絕大多數銷售業務的真實性,但仍有以下四家客戶存在疑問。其中郭注冊會計師無需等待、可以應立即著手調查的是()。
A.A公司回函聲稱貨款已寄出,但X公司仍未收到
B.B公司回函聲稱尚未收到所購的商品
C.C公司表明因質量問題已將所購商品退回,X公司未收到
D.D公司回函表明對所收商品的價格有異議,拒付款項
標准答案:d
解 析:在A、B、C三種情形下,要麼商品在途,要麼貨款在途,均需等待一定的時間,而D是不需要等待的,可以立即著手解決。
7、 ?注冊會計師田明是甲公司2004年度會計報表審計小組的成員。按照審計計劃的分工,田明主要負責甲公司所有者權益項目的實質性測試。請代為做出正確的專業判斷。
審查實收資本時,田明注冊會計師應當核實:企業是否根據會計制度的規定將()作為資本公積核算。
A.因折合匯率不同而產生的記賬本位幣差額
B.投入固定資產的評估值大於出資份額的差額
C.投入無形資產的協議價低於合同要求的部分
D.投入貨幣資金超出章程規定的非折算差額
標准答案:a
解 析:情況B可以作為資本公積核算,但這不是必須的,情形C,特別是情形D不能在資本公積中核算,否則將違反制度規定。
8、檢查甲公司資本公積科目下的()明細科目所反映的業務內容時,應檢查相關的政府批文、撥款憑證、項目完成記錄及項目決算書等。
A.接受現金捐贈
B.股權投資准備
C.撥款轉入
D.其他資本公積
標准答案:c
解 析:在四個明細科目中只有撥款轉入明細科目的資金來自政府。
9、如果田明發現被甲公司在其資本公積科目的“其他資本公積”明細科目內記載了源自()內容,無須提請甲公司調整。
A.外幣資金折算差額
B.關聯交易差價
C.撥款轉入
D.債權人豁免的債務
標准答案:d
解 析:按規定,企業的其他資本公積源自除從各資本公積准備項目轉入的金額和債權人豁免的債務等。
10、黃山會計師事務所2005年初承接了三家企業的驗資業務。在實施審驗業務的過程中分別遇到了一些需要加以考慮的具體事項,情代為作出正確的專業判斷。
ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出資1500萬元組建。三方出資額分別佔注冊資本的60%,30%,10%。2004年底,經董事會討論決定,以其600萬元盈餘公積中的300萬元轉增注冊資本。在以下轉增方案中注冊會計師只能認可的方案是()。
A.A股東增資200萬元,B股東增資80萬元,C股東增資20萬元
B.A股東增資180萬元,B股東增資90萬元,C股東增資30萬元
C.A股東增資100萬元,B股東增資100萬元,C股東增資100萬元
D.A股東增資120萬元,B股東增資110萬元,C股東增資70萬元
標准答案:b
解 析:以資本公積、盈餘公積、未分配利潤轉增注冊資本的,轉增前後個出資者的出資比例應當一致。只有方案B滿足這一規定。
11、 XYZ有限責任公司注冊資本為3000萬元。2004年12月31日經審計的資產負債表顯示該公司資產總額6400萬元,負債總額1000萬元,實收資本為3000萬元,資本
公積200萬元,盈餘公積1200萬元,未分配利潤為1000萬元。2005年2月28日,XYZ有限責任公司決定於2005年3月1日整體變更為股份有限公司。該公司3月1日經審計的資產負債表顯示,其資產總額為6600萬元,負債總額為1600萬元,未分配利潤為400萬元。變更後的XYZ股份有限公司的注冊資本應當是()。
A.3000萬元
B.4400萬元
C.6600萬元
D.5000萬元
標准答案:d
本題分數: 1.50分
解 析:按規定,有限責任公司變更為股份有限公司的,應當以變更日經審計的淨資產為依據折合為股份有限公司。
12、 K注冊會計師對H股份有限公司的增資業務實施審驗前,對H公司提出了以下四點要求。在實施審驗時,如發現H公司沒有做到()要求,可以出具驗資報告但應在說明段中予以說明。
A.所投入的資產均已進行會計處理
B.所投入的貨幣資金已收到銀行出具的收款憑證
C.所投入的實物資產均以辦理產權轉移手續
D.所投入的專利技術均已辦理法律手續
標准答案:a
本題分數: 1.50分
解 析:沒有進行會計處理的,注冊會計師可以在驗資報告的意見段後增設說明段予以說明。
二、多選題:
13、 ?陸明是甲會計師事務所的注冊會計師,正在對F公司2004年度會計報表中的固定資產項目進行審計。下面是F公司會計資料記錄提供的信息,請代為審查。
檢查固定資產入賬價值時,陸明發現F公司分別對固定資產進行了如下會計處理,按照企業會計制度的規定,陸明應當認可的是()。
A.盤盈的儀器儀表,按照同類或類似儀器儀表的市場價格,減去該項儀器儀表的新舊程度估計的價值損耗後的餘額,作為入賬價值
B.自行建造的生產車間,按照建造該生產車間達到設計要求前發生的全部支出作為入賬價值
C.用一筆款項購入多項沒有單獨標價的機器設備,按照各機器設備公允價值的比例對買價進行分配
D.內資企業作為投資者投入的運輸車輛,按照評估價值和各方認可的價值入賬
標准答案:a, c, d
本題分數: 1.00分
解 析:對於B中固定資產,最終應按竣工決算價值入賬。
14、檢查固定資產後續支出時,F公司的會計資料顯示該公司在2004年將以下後續支出資本化,根據企業會計制度的規定,陸明應當認可的是()。
A.通過對X設備的改造,提高了其單位時間內生產的產品數量
B.通過對廠房的改造,使其更加堅固耐用,延長了使用壽命
C.通過對車床的改良,提高車床操作的精准度,實現了產品的更新換代
D.通過對生產線的改良,大大降低了生產成本,提高了產品的價格
標准答案:a, b, c, d
本題分數: 1.00分
解 析:企業會計制度的規定。
15、 F公司注冊資本為500萬元,2004年3月25日,F公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該設備的原價為66萬元,已計提折舊5萬元,已計提固定資產減值准備1萬元,投資各方經協商確認的價值為57萬元,佔F公司注冊資本的10%,在不考慮其他相關稅費的情況下,陸明應認可F公司所作的如下()會計處理。
A.借記固定資產56萬元
B.貸記實收資本──乙公司50萬元
C.貸記資本公積──資本溢價7萬元
D.借記固定資產減值准備1萬元
標准答案:b, c
本題分數: 1.00分
解 析:F公司的貸方記錄是正確的。陸明不應認可F公司的借方記錄。正確的借方記錄應為:借記固定資產57萬元。
16、 ?汪洋是A會計師事務所的業務助理人員,作為己公司2004年度會計報表審計小組的成員,正在按項目經理的要求檢查巳公司借款費用的資本化是否符合企業會計制度的規定。下面是汪洋在檢查中發現的具體業務,請代汪洋做出正確的判斷。
在檢查與固定資產購建相關的借款費用資本化情況時,汪洋發現巳公司在下列()情況下仍將相關的借款費用資本化,應建議巳公司停止資本化並予以調整。
A.機器設備的安裝調試工作雖未交接,但安裝調試實質上已經基本結束
B.盡管在個別方面與設計要求不符,但所購置的生產設備已能正常使用
C.新購建的生產流水線還未正式投入運行,但試運行表明已能正常運轉
D.盡管所建造的生產車間已投入使用,但預計仍需投入50萬元加以改造纔能正常使用
標准答案:a, b, c
本題分數: 1.00分
17、汪洋在檢查巳公司專門發生的借款的借款費用資本化是否符合企業會計制度規定時,對於下列()情況下的資本化應予認可。
A.若折價發行債券,借款費用應為當期應計利息加上當期攤銷的折價
B.若折價發行債券,借款費用應為當期應計利息減去當期攤銷的折價
C.若折溢價行債券,借款費用應為當期應計利息加上當期攤銷的折價
D.若折溢價行債券,借款費用應為當期應計利息減去當期攤銷的折價
標准答案:a, d
本題分數: 1.00分
解 析:會計制度規定。
18、己會計師事務所的注冊會計師劉湘是X公司2004年度會計報表審計業務的項目負責人。劉湘確定的X公司會計報表層次的重要性水平為100萬元,並在考慮賬戶、交易的性質及錯報、漏報的可能性後確定了噶各賬戶交易的可容忍誤差。假定除了下表所列示的四個項目外,X公司的其他項目均不存在錯報或漏報。請代為做出下列相關的專業判斷。假定在發現應付賬款項目的樣本錯報後,X公司已接受了劉湘按照應付賬款項目提出的調整建議並已進行了調整。下列結論中正確的是()。
A.劉湘要求X公司調整的應付賬款項目的錯誤金額為31萬元
B.劉湘根據樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯報為101萬元
C.劉湘在提請X公司調整的已發現的應付賬款錯誤金額為90萬元
D.對應付賬款錯誤金額進行推斷後,劉湘匯總的應付賬款錯報金額為95萬元
標准答案:a, d
本題分數: 1.00分
解 析:按會計報表項目匯總錯誤金額時不包括前期的錯誤,重分類誤差無論金額大小均需建議調整。因此應建議X公司調整樣本中發現的25萬元和15萬元的錯誤,以及重分類誤差中的1萬元錯誤;由樣本錯報推斷未審部分的錯報時,應當根據樣本中發現的(80萬元)錯誤進行推斷;C同B;推斷後應付賬款項目中的錯報金額應包括樣本中未予調整的和推斷的(15+80=95萬元)。
19、劉湘在分別匯總各個會計報表項目的錯誤金額時,已根據所屬項目的可容忍誤差將樣本錯誤區分為建議調整的不符事項和未調整不符事項。假定X公司已全部調整了建議調整的不符事項。
A.劉湘匯總了各個會計報表項目中的未調整不符事項後,應實施追加審計程序或提請X公司對錯誤做進一步調整
B.基於表中所列的未調整不符事項匯總數和推斷的錯報、漏報金額匯總的合計數,劉湘應當擴大實質性測試的范圍或提請X公司進一步調整錯誤
C.假定表中資料所列的各個項目推斷的錯誤金額不是210萬元,而是11萬元,針對未調整不符事項匯總數和推斷的錯報、漏報金額匯總數的合計數,劉湘應當實施追加實質性測試程序或提請X公司進一步調整錯誤
D.在將全部項目中的未調整不符事項進行匯總、得到了整個會計報表層的未調整不符事項匯總數並將將後者與會計報表層的重要性水平進行比較後,劉湘應當從選擇至少兩筆轉為建議調整的不符事項
標准答案:a, b, c
本題分數: 1.00分
解 析:A:各個會計報表項目的未調整不符事項匯總數為88萬元,接近會計報表的重要性水平,應實施A中的程序;B中的合計數為88+210=298萬元,已超過會計報表的重要性水平,應當實施B中的程序;C中匯總數為99萬元,接近會計報表的重要性水平,應實施追加審計程序; D:會計報表層的為調整不符事項匯總為88萬元,並未超過會計報表層次的重要性水平,無須從中選擇未調整不符事項轉為建議調整的不符事項。
20、假定X公司已全部調整了劉湘在分別匯總各個項目的錯誤金額時所建議調整的錯報。劉湘在對各個會計報表項目的錯誤進行匯總後,需要進一步匯總會計報表層的錯誤金額。以下說法中,正確的是()。
A.如果只考慮匯總得到的源於本期、不包括期後的錯報,劉湘應當發表無保留意見
B.劉湘在匯總會計報表層次錯誤金額時,應加上前期遺留且繼續影響本期的
C.如果X公司全部調整了源自前期和期後的錯誤,但拒絕調整A中的錯誤,劉湘可能出具無保留意見,也可能出具保留意見
D.匯總短期投資項目的錯誤金額時,劉湘確定的建議調整金額為12萬元
標准答案:c, d
本題分數: 1.00分
解 析:A:匯總後,源於本期、不包括期後的錯誤金額=已發現且未建議調整的88萬元+推斷的210萬元=298萬元,已超過了會計報表的重要性,不應發表無保留意見; B:由於本期錯報金額高達298萬元,是否加入前期錯誤都應發表保留意見,劉湘可以不加入前期的錯誤;C:A中的錯誤=已發現但未建議調整的88萬元+推斷的210萬元。如果無法查出推斷的錯誤,應發表無保留意見;如果能在推斷的錯誤中查出12萬元以上的錯誤,應發表保留意見;D:在建議調整短期投資中的10萬元錯誤後,剩餘的錯誤仍然等於可容忍誤差,應繼續建議調整金額為2萬元的錯誤。
21、 ?C會計師事務所接受了卯公司2004年度會計報表的審計業務。王東作為該審計業務的外勤負責人,正在對卯公司2004年度發生的或有事項進行審計。在審計過程中,王東發現卯公司2004年發生了以下兩宗或有事項。請代王東判斷是否需要就卯公司對其或有事項的處理提出審計調整建議。王東在檢查卯公司某或有事項時,發現卯公司因該或有事項確認需要向A公司80萬元的款項,因而確認預計負債80萬元,同時卯公司已基本確定因該或有事項可以從B公司獲得60萬元的補償金。卯公司對此進行的如下()會計處理王東可以認同。
A.借記“營業外支出”、貸記“預計負債”80萬元
B.借記“其他應收款”、貸記“營業外支出”60萬元
C.借記“營業外支出”、貸記“預計負債”20萬元
D.借記“營業外支出”80萬元、貸記“營業外收入”60萬元、“預計負債”20萬元
標准答案:a, b
本題分數: 1.00分
解 析:C未能反映事實真相,D中營業外收入科目錯誤。
22、 2003年10月2日,卯公司涉及一項訴訟案。2003年12月31日,卯公司尚未接到法院判決。公司法律顧問依據職業判斷認為公司勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴,需要賠償的金額為450-525萬元之間,還應承擔訴訟費用3
萬元。如果卯公司在資產負債表中確認的預計負債金額為(),王東不能認可。
A.487.5
B.453
C.525
D.490.5
標准答案:b, c, d
本題分數: 1.00分
解 析:首先,預計負債中不應包含訴訟費用,其次,按照任何一種極端情況加以處理均有失公允。B為下限+訴訟費用,C為上限,D為平均值+訴訟費用。
三、判斷題:
23、 U會計師事務所2005年初即將按照審計業務約定書的要求對K、J、S、U四家公司2004年度會計報表進行審計。為保證本所執行的審計業務均能遵循中國注冊會計師職業道德的規范,U會計師事務所的相關負責人正在對這四個審計項目的相關情況進行檢查。請代為作出正確的判斷、決策。
1.候注冊會計師在對K公司2004年度會計報表進行審計、出具審計報告後,決定立即向K公司投資,並在較短時間內取得了可觀的投資收益。候的這一行為雖不違反職業道德規范中有關實質上獨立的要求,但違反了形式上獨立的規定。()
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:由於審計在前,投資決定在後,投資行為並不影響審計實質上的獨立性,但人們有理由懷疑韓的行為是有預謀的,從而違反了形式上的獨立性。
24、劉某在作為執行J公司會計報表審計業務的注冊會計師的同時,還有一份重要的兼職,即擔任L公司的常年投資顧問,且這份兼職收入佔劉某全部收入的比例不低於30%。2005年初,劉某作為審計小組的成員,在對J公司2004年度會計報表進行審計、發表了保留意見審計報告後,通知L公司買進J公司的大量股票。雖然劉的這一決策為L公司和J公司均帶來的滿意的效果,但違反了注冊會計師的職業道德規范。()
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:事實上,L是在利用審計期間所了解的J公司的情況為L公司謀取利益,這違反了有關保密的規定,對其他投資者也是不公平的。
25、張生作為戊公司會計報表審計小組的負責人在對S公司2004年度會計報表審計期間意外得知其大學同學李絲是S公司A車間的技術骨乾,兩人迅速發展成為戀愛關系。U會計師事務所得知後認為兩人的關系並不影響獨立性,不需要將張生調離鑒證小組。()
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:因為張生的“對象”既不是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員,又不是鑒證中能夠對鑒證對象產生直接重大影響的職員,這種關聯關系並不影響獨立性。
26、馬華是U會計師事務所能勝任化工企業審計業務的唯一注冊會計師。正作為審計項目的外勤負責人對U化工公司會計報表進行審計。馬華因為購買小驕車急需資金而於外勤工作的最後一天向U公司的財務經理個人取得了15萬元借款,第二天已購買了驕車。會計師事務所在得知這一情況後要求馬華立即償還借款,但遭到馬華的拒絕。U會計師事務所據此作出決定,解除了與U公司簽訂的會計報表審計的業務約定。
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:按照國際會計師聯合會的職業道德規范,這種借貸關系將從經濟利益方面影響審計的獨立性。
27、 ?B會計師事務所承接了丁公司2004年度會計報表審計業務,並派遣注冊會計師劉宏擔任該審計項目的外勤負責人。劉宏根據專業判斷,決定對應收賬款、銀行存款等項目的內部控制進行控制測試,並對存貨成本項目實施控制測試的結果對存貨成本項目實施變量抽樣。情代為做出正確的決策。
5.在對丁公司應收賬款內部控制進行控制測試時,劉宏要求助理人員小韓設計《停─走抽樣決策表》。小韓將下表所列的設計結果交給注冊會計師劉宏進行審查,劉宏不應認可。()
附表。停─走抽樣決策表
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:表中最大樣本量為94,已超過初始樣本量的3倍,不符合“停─-走”
抽樣的特點。
28、在審查銀行存款項目時,劉宏注冊會計師決定對銀行存款項目的內部控制實施發現抽樣,希望當總體中包含3%及3%以上的欺詐性項目時,樣本中至少能顯示出1件可能性達到95%,助理人員根據這一要求確定的發現抽樣方案是149(1),劉宏不應認可。()
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:發現抽樣方案的容許誤差數為0,不可能是1
29、假定注冊會計師劉宏在90%的可靠程度要求下,通過變量抽樣方法得到了存貨成本總體的估計金額200萬元,實際的抽樣誤差為2萬元,小於計劃的抽樣誤差。丁公司存貨成本的賬面價值為201萬元,則劉宏可以90%的信賴程度認可丁公司存貨成本的賬面記錄。()
標准答案:正確
本題分數: 1.50分
解 析:在命題的條件下,注冊會計師可以90的程度相信實際價值在200-2=198至200+2=202的范圍內。201萬元落入此范圍,可以信賴。
30、 ?馬力是庚公司2004年度會計報表審計小組的成員,負責對庚公司2004年度合並會計報表進行審計。在審計過程中發現了以下情況,請代為做出正確的決策。
庚公司擁有A公司40%的權益性資本,其所控制的B公司擁有A公司30%的權益性資本,A公司權益性資本包括實收資本等共計7500萬元。庚公司在向A公司投資時未產生股權投資差額。在編制庚公司合並會計報表時,庚公司對其與A公司權益相抵銷的會計分錄為:借實收資本等項目7500萬元,貸長期股權投資(庚公司)3000萬元、少數股東權益4500萬元。
標准答案:錯誤
本題分數: 1.50分
解 析:正確的抵銷分錄是:借記實收資本等7500萬元,貸記長期股權投資(庚公司)3000萬元、長期股權投資(B公司)2250萬元、少數股東權益2250萬元。
31、庚公司2004年6月28日從其擁有80%股份的被投資企業C公司購進成本為405萬元的設備一臺,售價526.5萬元(含17%的增值稅),另付運輸安裝費11.25萬元。庚公司已付款且該設備當月投入使用,預計使用5年,經殘值為零,采用直線法計提折舊。庚公司2004年末編制合並報表時,應抵銷固定資產未實現內部利潤導致多提的折舊為9萬元。()
標准答案:錯誤
本題分數: 1.50分
解 析:固定資產內部利潤僅指銷售固定資產一方固定資產成本和售價之間的差額,不含增值稅,故計算時應固定資產售價折合成不含稅價,也不能加上其他應計入固定資產原價的相關費用。據此,固定資產未實現內部利潤導致多提的折舊為
(526.6÷1.17-405)÷5×6÷12=4.5萬元。
32、庚公司的V子公司2004年3月6日本期從庚公司購入的112.5萬元存貨,以157.5萬元全部實現對外銷售。該項存貨的庚公司銷售成本為90萬元,在庚公司編制2004年度合並報表時所作了借記主營業務收入157.5萬元、貸記主營業務成本157.5萬元的抵銷分錄。()
標准答案:錯誤
解 析:正確的抵銷分錄應為借記主營業務收入112.5萬元、貸記主營業務成本112.5萬元。
四、簡答題:
33、 T會計師事務所的注冊會計師R在執行P公司會計報表審計業務時,於計劃階段利用估計的資產總額(7000萬元)的0.8%、淨資產(6000萬元)的1%、營業收入(8000萬元)的0.9%、淨利潤(900萬元)的7%確定了會計報表層的重要性水平為60萬元,並單獨確定了會計報表各項目的重要性水平。在完成階段,經審計確認的資產總額為7500萬元,淨資產為6500萬元,營業收入為8000萬元,淨利潤為1000萬元。在完成階段,經對重要性重新評估後,確認原在計劃階段的確定的會計報表各項目的重要性水平繼續有效。假定在審計過程所除在以下各項目中發現錯報外,其他各項目中沒有錯報。對於在各項目中推斷的錯報,R注冊會計師均已通過擴大實質性測試范圍或追加審計程序等措施予以證實或加以排除。確認各項目的重要性水平及錯報情況如下表:
請根據上述情況,指出R注冊會計師在計劃階段的確定的會計報表層重要性水平是否適當?假定繼續采用計劃階段的各相關比率,代R注冊會計師最終確定完成階段會計報表層次的重要性水平,並指出是否需要補充實施實質性測試程序。請代R注冊會計師確定,各賬戶餘額、交易層的各個錯報中,哪些應建議P公司予以調整,簡要說明建議調整的依據;對於最終可以不建議P公司進行調整的錯報,亦請說明原因。
假定前期沒有調整、繼續影響本期的錯報、漏報為10萬元,請問注冊會計師在匯總的錯報漏報中是否需要包括這一情況?簡要說明理由。
標准答案:
在計劃階段,按照估計的判斷基礎及相關比例,應當確定會計報表層次的重要性水平為以下四個金額中的最小者(56萬元):資產總額(7000萬元)的0.8%(56萬元),淨資產(6000萬元)的1%(60萬元),營業收入(8000萬元)的0.9%(72萬元)及淨利潤(900萬元)的7%(63萬元)。可見R注冊會計師在計劃階段所確定的重要性水平60萬元是不恰當的;
在完成階段,R注冊會計師應以經審計確認的各項判斷基礎代替原估計的相應判斷基礎,最終確定重要性水平為60萬元(計算過程同上)。由於完成階段確定的重要性水平高於計劃階段確定的水平,注冊會計師無須由此而增加實質性測試。
對錯報、漏報的調整建議,應分以下三層次考慮:
⑴第一層次:在每個項目內,如果單獨某筆錯報的金額達到該項目的重要性水平,應列入建議調整的不符事項;
⑵第二層次:在每個項目內,如各筆錯報金額之和達到該項目的重要性水平,應從中選擇金額最大錯報轉為建議調整的不符事項,直至未建議調整不符事項的金額合計低於概項目的重要性;
⑶第三層次:在前兩層調整之後,應將各項目未建議調整不符事項的金額進行匯總,得到會計報表層的錯報金額,並將其與會計報表的重要性水平進行比較:如錯報金額達到重要性水平,則選擇金額較大的錯報建議被審計單位調整,直至報表層錯報金額低於報表層重要性水平。
調整的具體情況如下:
經三層次調整後,報表層的錯報餘額為48萬元,已低於重要性水平。如果加上前期未調整、繼續以下本期的錯報10萬元,錯報的匯總數為58萬元,仍然低於報表層的重要性水平,此時注冊會計師無須將前期的錯報金額納入匯總數。
本題分數: 9.00分
解 析:
34、 U公司2003年度會計報表系由K會計師事務所審計,出具了無保留意見審計報告。牛平是K會計師事務所的注冊會計師,目前擔任U公司2004年度會計報表審計的外勤負責人,正在對U公司應付賬款、主營業務收入和投資業務等實施分析性復核程序。具體情況如下:
⑴審計U公司2004年度應付賬款業務時,利用審計前資料計算的應付賬款佔流動負債的比例為15%,審計後確認U公司低估了40萬元的應付賬款。
⑵審查U公司2004年度利潤表項目時,確定的主營業務收入項目的重要性水平為20萬元。在實施具體實質性測試持續之前,牛平利用未審資料計算的2004年度毛利率為12.85%,經審計確認U公司未審利潤表中列示的主營業務成本1800萬元正確無誤。U公司2003年度已審利潤表的主營業務收入及主營業務成本分別為1600萬元及1408萬元。2004年,U公司的經營情況與上年相當。
⑶審查U公司的投資業務時,確認U公司2004年投資業務沒有發生重大變動,經營情況與以前各年相當。2003年及以前各年U公司投資收益佔利潤總額的比例為10%。審計前,U公司資料顯示其2004年度投資收益為200萬元,利潤總額為3200萬元。經審計確認的投資收益為150萬元,審計中沒有發現U公司存在高估主營業務收入的情況。
【要求】回答下列問題,並簡單說明原因。
⑴假定2003年應付賬款佔流動負債的比例為14%,請理由分析性復核的原理,指出U公司應付賬款審計結論對整個流動負債項目有何啟示?
⑵牛注冊會計師是否可能認可U公司2004年度主營業務收入的總體上合理性?
⑶指出牛平應如何依據這些信息確定對U公司會計報表審計的重點領域。
標准答案:
⑴在已查明應付賬款被低估的情況下,應付賬款佔流動負債的比卻低於上年,說明流動負債項目不僅被低估,而且被低估的程度遠高於應付賬款被低估的程度。
注冊會計師應對流動負債的低估情況進行審計。
⑵牛平不能認為U公司2004年度主營業務收入具備總體合理性,因為U公司的主營業務收入項目存在重大的高估情況。事實上,依據2003年度已審資料,U公司2003年度毛利率為(1600-1408)/1600=12%,在前後兩年經營情況基本相當的條件下,U公司2004年度毛利率應繼續保持在這一水平上。如果按12%的毛利率及經審計確認的2004年度主營業務成本1800萬元,應推斷2004年主營業務收入為1800/(1-12%)=2045.45萬元,而按照12.85%的毛利率,推斷的2004年度主營業務收入為1800/(1-12.83%)=2065.40萬元,兩者相差19.95萬元,基本相當於主營業務收入的重要性水平。
⑶根據資料,牛平可合理推斷U公司2004年度的利潤總額為150/0.10=1500萬元,即推斷U公司2004年很可能高估利潤1700萬元。這表明,除了對投資收益高估50萬元以外,對利潤組成各項目中其他項目的高估為1650萬元。由於注冊會計師已確認U公司不存在高估主營業務收入的情況,應將其他業務成本的低估及其他業務收入的高估作為審計的重點。
本題分數: 7.00分
解 析:
35、 A注冊會計師在ABC會計師事務所承擔驗資工作底稿的復核職責。在2002年承辦的4項驗資業務的相關驗資工作底稿中,存在以下事項:
⑴乙公司為中外合資經營企業,其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業。注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資,並在乙公司已審會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、主管稅務機關出具的完稅憑證審驗無誤後,驗證確認該外商獨資企業實收的注冊資本為人民幣1000萬元。
⑵丙公司經國家批准實施債轉股,其原注冊資本為3000萬元,審計後的資產總額
為11100萬元,負債總額為8000萬元,淨資產為3100萬元(其中資本公積50萬元)。評估確認的淨資產為3600萬元。實施債轉股的相關批准文件中規定:債權人將債權1000萬元中的40萬元予以豁免,960萬元轉為股權,債權轉股權的比例為1.2:1。注冊會計師驗證確認丙公司實施債轉股後的注冊資本為3800萬元,資本公積為750萬元。
⑶丁公司為有限責任公司,原注冊資本為600萬元,資產總額為1200萬元,負債總額為300萬元,淨資產為900萬元。經股東會決議,丁公司申請減少注冊資本200萬元。在對與減少注冊資本有關的法律文件和支付300萬元貨幣資金相關的憑證等審驗無誤後,注冊會計師驗證確認丁公司減資後的淨資產為600萬元,其中注冊資本為400萬元。
⑷中方戊公司擬與外方己公司合資設立中外合資經營企業。該中外合資經營企業的注冊資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經評估確認的土地使用權作價人民幣2000萬元出資,己公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1:8.23,出資當月1日匯率為1:8.21,出資當日匯率為1:8.24。注冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況,驗證確認中外雙方繳納的注冊資本。