|
"津雲"客戶端 |
|||
注冊會計師考試:合並會計報表審計的特殊考慮,為了規范注冊會計師執行合並會計報表審計業務,明確工作要求,保證執業質量,根據《獨立審計基本准則》,制定本公告。
第一章總則
第一條為了規范注冊會計師執行合並會計報表審計業務,明確工作要求,保證執業質量,根據《獨立審計基本准則》,制定本公告。
第二條本公告所稱合並會計報表審計,是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計准則的要求,對被審計單位的合並會計報表實施必要的審計程序,獲取充分、適當的審計證據,並對合並會計報表發表審計意見。
第三條注冊會計師執行與合並會計報表有關的其他審計業務,除有特定要求者外,應當參照本公告辦理。
第二章編制審計計劃時的特殊考慮
第四條注冊會計師應當了解以下與編制合並會計報表相關的事項,以合理制定審計計劃:
(一)合並會計報表的編制范圍;
(二)集團內公司間的股權關系;
(三)集團內公司間交易頻率.性質及規模;
(四)母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策;
(五)母公司和子公司適用的相關財務會計法規,子公司的行業性質及特殊的會計政策和稅收政策;
(六)其他重要事項。
第五條注冊會計師執行合並會計報表審計業務,在編制審計計劃時,應當特別考慮以下因素:
(一)審計范圍;
(二)重點會計問題及重點審計領域;
(三)審計風險及重要性水平的評估;
(四)對不同子公司的審計策略;
(五)審計小組的組成、人員分工及其組織協調。
第六條注冊會計師在確定合並會計報表審計范圍時,應當遵循獨立審計准則的有關要求,並著重考慮子公司在企業集團中的重要程度、子公司所處的環境以及是否利用其他注冊會計師的工作。
第七條注冊會計師在確定合並會計報表重點會計問題及重點審計領域時,應當考慮以下事項:
(一)合並會計報表的編制政策;
(二)母公司和子公司所采用的會計政策;
(三)合並范圍的變動情況;
(四)母公司和子公司的內部控制;
(五)集團內公司間交易頻率、性質及規模。
第八條注冊會計師在評估合並會計報表審計風險及重要性水平時,應當主要考慮以下因素:
(一)母公司和子公司各賬戶餘額或各類交易的性質及錯誤、漏報的可能性;
(二)母公司和子公司的營業收入、淨利潤、資產總額和淨資產佔企業集團的比重。
第三章實施審計程序時特殊考慮
第九條注冊會計師應當根據獨立審計准則的要求,審查合並會計報表的合並范圍是否符合有關規定,並在審計合並范圍內母公司和子公司個別會計報表基礎上,對被審計單位的合並工作底稿、抵銷分錄和其他合並資料進行重點審計。
第十條注冊會計師應當對被審計單位的合並工作底稿.抵銷分錄和其他合並資料進行測試和分析,並對合並會計報表的整體合理性進行復核。